Maksuobjekti üksikisiku tulumaksu: mõiste, struktuur

Tulumaksu tasumine on iga isiku, kes saab sissetulekut Venemaa territooriumil (ja ka väljaspool oma piire), kohustus. Eelarvele makstava summa õige arvutamine on võimalik ainult siis, kui maksukohustus on õigesti kindlaks määratud. Püüdkem mõista, mida mõeldakse mõistetel "isikliku tulumaksu maksjad" ja "maksustamise objekt".

Õiguslik alus

Isiklik tulumaks (või FED) puudutab kõiki. Isikliku tulumaksu populaarne nimi on tulumaks. Iga isik, kes on saanud tulu, vastutab selle eest.

Sellised mõisted nagu "isikliku tulumaksu maksjad", "maksustamise objekt" ja "maksubaas" on kirjeldatud maksuseadustiku peatükis 23 (peaaegu kõige mahukamad). Tulumaksu õiguslik alus sisaldab ka:

• Föderaalne seadus nr 281-FZ, 25.11.2009.
• Föderaalne seadus nr 251-FZ, 3. juuli 2016.
• Föderaalne seadus nr 279-FZ, 29.12.2012.
• Föderaalne seadus nr 229-FZ, 27.07.2010.
• Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenuse määrus, 10.10.2015 N MMV-7-11 / 485 ja tingimata - Föderaalse Maksuameti ja Rahandusministeeriumi vastuoluliste olukordade tähtede selgitamine.

Põhimõisted

Vene Föderatsiooni maksuõigusnormide ja eelkõige selle artikli 209 sätete kohaselt on isikliku tulumaksu maksustamise eesmärk maksumaksjate saadud tulu:

• Riigis ja välismaal residentidena tunnustatud kodanikud;
• Vene Föderatsiooni allikatest pärit mitteresidentide kodanikud.

Elukoha fakt on kehtestatud reegliga: Vene territooriumil viibiva isiku tegeliku (kinnitatud) viibimise päeva on kokku võetud 12 kuu jooksul pidevalt. Puudusperioodid arvutatakse ilma, et arvestataks hariduse ja / või ravi eesmärgil välismaal viibimisega (kuid mitte rohkem kui kuus kuud). Samuti tuleb arvestada välismaale reisimisega töö (või muude) ülesannete täitmiseks, mis on seotud teenuste osutamisega või tööde teostamisega merel asuvates süsivesinike ladudes.

Maksumaksja on kodanik, kes on viibinud Venemaal enam kui 183 päeva. Seaduse normide kohaselt maksustatakse kogu tema sissetulek üldiselt heakskiidetud 13% -lise määraga.

Analoogia põhjal on mitteresidendid isikud, kes meie riigis on vähem kui 183 päeva (ilma pausita). Sellesse kategooriasse kuuluvad välismaalased, kes on läbinud ajutise töö, üliõpilased, kes on tulnud Venemaale vahetusse ja meie kodanikud, kes elavad riigis vähem kui kindlaksmääratud päevade arv. Mitteresidentidele kuuluvad isikud kantavad riigikassasse 30% sissetulekumaksu. Loomulikult on ka residentide ja mitteresidentide isikliku tulumaksu maksustamise eesmärk.

Siinkohal on oluline meelde tuletada, et sissetulekute kategooria ei ole mitte ainult tulu sularahas, vähem mitterahaliselt, vaid ka oluline kasu.

Ja veel. Maksuõiguse seaduse artikli 207 kolmandas lõigus öeldakse, et meie riigi maksumaksjaid, sõltumata tegelikust viibimisajast meie riigis, tunnustavad Vene sõjaväelased, kes on välisriigis või välismaal lepingud. Nagu ka riigiasutuste ja kohaliku omavalitsuse töötajad, kes on ametlikult välismaale tööle saadetud.

Isikliku tulumaksu maksustamise objekt: mõiste ja struktuur

Maksuõigusnormid käsitlevad üksikisiku tulu majanduslikust kasust, mida saab arvutada rahas. See tähendab, et tulu ei saada, kui kasumit ei saada. Näiteks vaadeldakse olukorda kulleriga reisimisega seotud kulude hüvitamise või töölt lahkunud töötajaga seotud kulude hüvitamisega.

Majanduslikku kasu kujutab tulu vaid siis, kui on täidetud kolm tingimust:

• Selle suurust hinnatakse,
• Saate seda raha või varaga saada
• Seda saab määrata Venemaal maksuseadustiku 23. peatükis ettenähtud reeglitega.

Maksuõigusaktide artikkel 208 isiku tulumaksu maksustamise eesmärkide (2016-2017) kohta, mis on saadud allikast Venemaal ja / või väljaspool seda, sisaldab:

• Aktsiatest (osadest), mis on saadud aktsiate (osade) müügist aktsiatesse, väärtpaberitesse, vallas- ja kinnisvarasse jne;
• Isikliku vara rentimisega seotud tulud;
• Kindlustusjuhtumite maksed; Kindlustushüvitiste isikliku tulumaksu maksustamise objektiks on makstud lisatasu (erandid on sätestatud Venemaa maksuseadustiku artiklis 213);
• Pensionid, stipendiumid ja samalaadsed maksed;
• Tulu registreeritud autoriõiguse kasutamisest või sellega seotud;
• Mis tahes TS-i kasutamisest saadav tulu, samuti nende lihtsateks määratud trahvid ja muud sanktsioonid;
• Palga- ja muud rahalised tasud, mis on saadud lepinguliste suhete alusel tsiviilasjades;
• Divi- dendid ja / või intressid, mis on saadud osalemisest nii vene kui ka välismaise hariduse ettevõtetes;
• Muud tulud, mis on saadud meie riigis ja välismaal toimuvast juriidilisest tegevusest.

Venemaal saadud majanduslikku kasu ka maksustatakse. See sisaldab:

• Gaasijuhtmete, elektriülekandeliinide, muude sidevahendite, sealhulgas arvutivõrkude käitamise tulud;
• Tasu ja muud maksed, mis on määratud tööjõu kohustuste täitmiseks Vene riikliku lipu all sõitvate laevade meeskondade liikmetele;
• Maksed kindlustatud surnud isikute pärijatele.

See loend loetakse avatud. See näitab, et kriitilises majandusolukorras võib seda suurendada.

Mis ei kuulu isiku tulumaksu

Samades maksuõigusaktides on loetelu isiklikest tulumaksudest, mida ei nõuta isikliku tulumaksuga. Nende hulka kuuluvad:

• Ühele vanemale makstav materiaalne abi hiljemalt 12 kuu jooksul alates lapse sündi kuupäevast (kuid mitte rohkem kui 50 000 rubla);
• Raseduse ja sünnituse, samuti töötushüvitistega seotud hüvitised;
• Töötervishoidu tekitatud kahju eest rahaline hüvitis;
• Föderaalsed hüvitised, välja arvatud ajutise töövõimetuse korral makstavad maksed (haigestunud laps ei ole erand) ja muud hüvitised;
• Tööandja rahalised kinkid maksavad kuni neli tuhat rublat;
• Alimendid;
• Doonori abi tasu (piima, veri jne eest);
• Riiklikud pensionid, tööjõud ja sotsiaalmaksed;
• Toetused (tasuta maksed), mille eesmärgiks on säilitada Venemaa, välisriikide organisatsioonide või rahvusvaheliste kultuuri-, haridus- ja kunstikvaliteet meie riigis (nimekirja määrab Vene Föderatsiooni valitsus);
• Tasud vabatahtlikele tsiviilõiguse valdkonna lepingute raamistikus, mille objektiks on tööde tasuta täitmine;
• Välisriikide, rahvusvaheliste või vene organisatsioonide auhinnad haridus-, kirjandus-, kultuuri-, kunsti-, teadus- ja tehnoloogiavaldkonna ning ajakirjanduse valdkonnas (nimekirjad on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni valitsus ja riigi üksuste valitsused);
• Mis tahes föderaalse või piirkondliku programmi jaoks tasuta kodud ja / või maatükid;
• Hüvitised, mis on tagatud erinevate tasandite volitustega (teatud piirides).

Maksuvabastusega objektid, mis on isikliku tulumaksust vabastatud, tehakse ka ühekordsed maksed, mis tehakse:

• Sihtotstarbelise sotsiaalabi vormis erinevatele tasanditele eraldatud elanikkonnarühmadele;
• Seoses vääramatu jõuga;
• Tööandja pensionile jäänud või surnud töötajate pereliikmete jaoks;
• Terrorirünnakute ohvrid Venemaa territooriumil või terrorirünnakute ajal surma saanud pereliikmed.

Kogu nimekiri sisaldub maksuseadustiku artiklites 215 ja 217. Seda peetakse piiratuks ja seda ei saa mingil juhul laiendada.

Alates käesoleva aasta 1. jaanuarist on artikkel 217 saanud uue kirje. Nüüd ei nõuta tulumaksuga töötaja kvalifikatsiooni sõltumatu hindamise kulud.

Maksubaasi arvutamine

Arvestada isikliku tulumaksubaasi maksumaksjaid sularahas maksustamise objektist. Iga kindla perioodi üksikisiku sissetulek summeeritakse ja seejärel korrutatakse määraga.

Maksubaas määratakse iga tunnustatud sissetuleku kohta eraldi eraldi, isegi kui nende suhete määrad on erinevad.

Tulude suurust saab vähendada. Selleks maha arvestab või eelnevalt ei võta arvesse erinevaid mahaarvamisi (standard, vara, sotsiaalne jne).

Saadud positiivne summa on fikseeritud ja kantakse eelarvesse. Kui tulemus on negatiivne, siis üksikisik ei maksa midagi, kuna tema maksubaasi kajastatakse nullina. Samuti ei saa miinusmäära üle kanda järgnevateks perioodideks või arvestada edasistes arvutustes.

Kui isikliku tulumaksu maksumaksja maksustamise objekt võeti välisvaluutas, siis arvutatakse maksubaasi arvutamisel Vene Föderatsiooni keskpanga määra alusel rubla vastava laekumise päevani.

Üks nüanss: maksubaasi kehtestamisel on keelatud kinni pidada kohtuotsusega kinnitatud palgast. See võib olla kommunaalkulud, alimendid, krediidi maksed jne

Isiku tulumaksu maksustamisobjekti maksustamisbaasi arvutamise muud omadused on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklites 211-215:

• Kindlustatud lepingute maksustamisbaasi käsitletakse artiklis 213;
• Materiaalse kasu saamine võib tuleneda, kui säästakse intressi laenutingimustest laekuva raha kasutamise eest, kaupade ostmisel, samuti üksikisiku ettevõtjate, organisatsioonide või üksikisikutega sõlmitud tsiviilõiguslike lepingute alusel tehtud tööde ja teenuste suhtes, mida tunnustatakse maksumaksja suhtes vastastikku sõltuvatena, Samuti väärtpaberite ostmisel;
• Kui isikliku tulumaksu maksustamise objektiks on mitterahaline sissetulek, kohaldatakse selle suhtes Venemaa maksuseadustiku artiklit 211 ("loodusvorm" tähendab teenust, kaupu, vara, see on kõik, mida isik saab mitterahaliste vahendite abil, ja "mitterahaline" ); Siin tuleb arvestada asjaolu, et mitterahaline sissetulek on tunnistatud üksikettevõtja ja / või ettevõtte (organisatsiooni) poolt saadud summadena;
• Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 215. artiklis vaadeldakse teatud riigis välismaale saabunud sissetulekute kategooriaid, mida maksustatakse meie riigis;
• Erinevates organisatsioonides osaluse omandamisel saadud tulumaksu maksmise põhimõtted on sätestatud artiklis 214;
• Alates 1. jaanuarist 2016 saab ettevõtte liikmetelt taganemise korral vähendada isikliku tulumaksu maksustamise objekti, mitte ainult siis, kui osa (või osa) müüakse.

Ennustused

Maksumäär on 13%. See kehtib maksumaksja maksimaalse sissetuleku kohta. Loomulikult on loendis esimene palk, millele järgneb tasu tsiviilõiguse lepingute eest, tulu kinnisvara müügist ja muudest maksualaste õigusaktide artiklites 2-5 nimetamata hüvedest.

Norm kirjeldab mitut juhtumit, kui mitteresidendi tulu on tunnistatud isiku tulumaksu maksustamise objektiks. Nende suhtes kohaldatakse üldist määra 13%. Siin on mõned neist:

• Füüsiliste isikute patendi alusel töötavate välisriigi kodanike tulu;
• Kõrge kvalifikatsiooniga spetsialistide kutsutud välismaalaste tulu;
• Föderaalse programmi osavõtjate sissetulek vabatahtlike sisserändajate (endiste kaasmaalaste) abistamiseks välismaalt meie riigis; Sh nende pereliikmete kaasamine, kes soovivad elama asumiseks;
• Meeskonnaliikmete töölt teenitud tulu, kelle laevad sõidavad meie riigi lipu all;
• Isiklike tulumaksu maksjate objektid - välismaalased või üksikisikud; Kodakondsust kaotanud, kellele anti ajutise varjupaiga Venemaal või tunnistati pagulaseks.

Maksuõigusaktid näevad ette mitmed isikliku tulumaksu maksustamise objektid, mille suhtes kohaldatakse intressimäärasid: 9, 15, 30 ja 35%.

9% määr

Kohaldatakse kättesaamise korral:

• Asutajate majanduslik kasu väärtpaberite kaetuse usaldusväärsusest. Sellise majandusliku kasu suhtes kohaldatakse isiku tulumaksu ja seda saab hüpoteegi osaluse sertifikaatide ostmise alusel enne 1. jaanuari 2007 väärtpaberihaldur.
• Intress väärtpaberite (eelkõige võlakirjade) eest hüpoteegi katteks ja emiteeritud enne 1. jaanuari 2007.

15% määr

Toodetud dividendide saamisel, mille saavad isikud, mittemaksukohustuslased, Venemaal registreeritud organisatsioonidest.

Isikliku tulumaksu maksustamise objektid, mille suhtes kohaldatakse 30 protsenti, on järgmised:

• Vene organisatsioonide emiteeritud väärtpaberitest saadud tulu ja selle õigusi arvestatakse välisriigi omaniku (nimiväärtpaber) arvelduskontole, välismaisele volitatud esindajale kuuluva väärtpaberikonto arvelduskontole ning depoopanga programmide deposiitori arvele, mille eest makstakse isikutele, kellele agentuurile teavet ei antud Maksude kohta;
• Kõigist majanduslikest hüvedest, mida saab isik, kes ei ole maksukohustuslaseks tunnistatud, välja arvatud tulu, mille eest maksud määratakse 13 ja 15% ulatuses.

35%

Kohaldatav järgmistel juhtudel:

• Kui intresse saab pankade hoiustelt, võib aga olla suurem kui rubla hoiustelt arvutatud intressimäär (Venemaa Föderatsiooni keskpanga refinantseerimismäär on tõusnud 5% võrra) või konverteeritavas valuutas hoiused (võttes 9% aastas);
• Reklaamiteenuste, kaupade, teoste (mille auhind või väljaantud auhinnaks on rohkem kui 4000 rubla) eesmärgil võistlustes, mängudes ja muudel üritustel osalemise tulemustest tulenev auhindade ja / või võitude tegelik väärtus;
• Sissetulek kui tasu tarbijaühistutele laenutatud vahendite kasutamise eest, mille on andnud oma liikmed (aktsionärid);
• Kui materiaalset kasu kajastatakse tulumaksu maksustamise objektiks, mis tuleneb laenukasutuses olevate vahendite intresside säästmisest maksekoodeksis märgitud summade ületamise korral (artikli 212 punkt 2);
• Kui laenude vormis laekumata aktsionäridele laekunud vahendite kasutamise eest saadetakse intressi põllumajanduse krediidi tarbijaühistu kaudu.

Individuaalsete ettevõtjate isiklik tulumaks

IP on seaduslikult tunnistatud kohustuslike tasude ja maksude sõltumatuteks maksjateks. Kommersant maksab tulumaksu, kui ta tegutseb üldises maksusüsteemis.

Tööle võetud tööjõu kasutamise ja selle tasumise korral muutub üksikettevõtja isikliku tulumaksu maksuametiks.

Kauplejate maksu arvutamise ja maksmise põhimõtted on sätestatud maksuseadustiku artiklis 227. Peaeesmärk nende hulgas - isikliku tulumaksu maksustamine ettevõtte tulumaksu puhul on ainult äritegevusest saadud tulu. Ja tulu saab väljendada nii rahas kui ka mitterahaliselt ning ka maksuõiguse artiklis 212 määratletud materiaalset kasu.

Maksubaas

Ettevõtja määrab tema individuaalselt iga tululiigi kui erinevad määrad neile. Seadusandlikult sätestatud maksustatava tulu üksikettevõtja üldise maksumäära ehk 13%.

Kolmas lõik Artikkel 210. maksuseadustiku täpsustab, et maksubaasi kiirusega 13% arvutatakse raha kujul tulu peale maksude mahaarvamist ette nähtud artiklites 218 th - 221 th maksuseadusi, võttes arvesse eripära sätestatud Peatükk 23 teise kood . See tähendab, et üksiküritajad võõrandamatu õigus vähendada maksubaasi järgmised mahaarvamised:

• standard tunnustatud artiklis 218-nd Vene maksuseadustiku;
• investeeringute ette nähtud artikli 219,1 kood;
• sotsiaalse, on ette nähtud artikli 219 th maksuseadustiku;
• ülekandmise tehingutest tulenev finantsinstrumentidega futuuride tehingute ja / või väärtpaberite tulevastel perioodidel (artikli 220,1 Vene maksuseadustik);
• vara avaldatud artikkel 220. maksuõiguse;
• professionaalne on ette nähtud artikli 221 th maksuseadustiku;
• ülekandmisel kahjumid liikmete investeeringute partnerlusleping tulevaste perioodide (artikli 220.2).

Maksusoodustused seotud professionaalne, kehtivad eeskirjad, mis kajastatakse kuluna:

• põhjendatud;
• dokumenteeritud;
• Selgus tulemusena tegevuste suunatud üksnes õigus saada hüvitist.

Kirjeldatud kriteeriumid peavad olema täidetud samaaegselt.

Samal ajal selgelt teatud kulud peavad olema kaasatud professionaalne mahaarvamise:

1. Kindlustushüvitise suurus tasud eraldatakse kohustuslik pensionikindlustus ja tervist.
2. Maksusummadega (va tulu). Ja summa maamaksu üksikisikute, makstakse üksikettevõtja, maha arvata ainult juhul, kui vara on maksustatud, kajastatakse otse ettevõtluses kasutatava (va eluaseme, garaažid ja aed).

Täida professionaalne mahaarvamise on võimalik ainult lõpus maksustamisperioodi. See pakub oma maksuametile, võttes aluseks üksikute ärimees esitatud maksudeklaratsiooni üksikisiku tulumaks.

Post scriptum

Lühidalt, üksikisiku tulumaks rajatis - on majandusliku kasu saanud resident igal perioodil (aasta, kvartal, ja nii edasi.) In sularahas (valuuta võib olla nii vene ja välismaa), samuti mitterahalise ( See hõlmab materjali võimendus).

Maksuseadustik, artikkel 208-nda Vene kirjeldatud nimekiri maksuobjekti saadud nii allikad meie riigis, samuti välismaiste allikate päritolu. Lisaks mis kajastavad arvamusi nende objektide kohta. Kohelda neid peamiselt palgad ja tasu tööülesannete täitmiseks majanduslikku kasu vara müügist ja / või selle kasutamine (näiteks rent), kindlustusmaksed dividende, litsentsitasusid ja nii edasi.

Saadud tulu Vene allikad, arvestades üksikisiku tulumaksu ja elanikelt ja mitteresidendid.

Maksuobjekti saadud üksikisiku konverteeritava valuuta, enne määramist maksubaasi tõlgitakse rubla kursi Keskpanga Venemaa, konkreetsed tegeliku kättesaamise kuupäev tulu.

Kui tulu on saadud nn liiki (kaupade, teenuste, tööde, omandiõiguse, jne), nende maksumus tuleks lisada kaudseid makse.